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【精品推荐】香港(HKFRS)/国际(IFRS)财务报告准则对企业的影响

企业间采用一致的会计准则,不论是香港财务报告准则(HKFRS)或国际财务报告准则(IFRS),都能带来很多好处。

今年陆续推出的新政策中包括了已经生效的第9号金融工具、第15号来自客户合约的收入、第16号租赁和第17号保险合约的更改,让企业在国际化进程中更好地编制财务报表。

接下来百利来就简单说明香港会计师公会发布的这四号政策分别有什么改变,又会对企业造成什么影响。

HKFRS/IFRS的好处

HKFRS/IFRS确保世界各地超过100个司法权区(包括伦敦及新加坡)的企业,于财务报告中应用同一套汇报的语言,让投资者能比较及分析不同地区企业的财务报表。

制订HKFRS/IFRS的目的是为了更清晰地反映企业在财务报表中的交易。

因为会计准则制订前经过与各界投资者多番探究?#33268;郟?#25152;以HKFRS/IFRS亦切合他们的需要,要求财务报表披露投资者普遍所需的参考信息。

采用国际财务准则,有利于提升国际资本市场的信心和透明度,有利于增强不同国?#19968;?#32773;地区财务信息的可比性,有利于降?#25512;?#19994;的准则合规成本和使用者的分析成本,有利于减少企业财务操纵的机会,提高全球市场监管效率。

第9号金融工具

生效日期:2018年1月1日

受影响的标准:
取代香港会计准则第39号金融工具:确认及计量,变更为国际会计准则理事会项目的分类及计量、减值及套期会计。

更改之后的影响:
1、分类、计量更清晰
精简了金融工具的类别,分类从以企业管理层意图为依据,变更为以企业如何管理资产的现金流量为依据,使企业的财务报告更容易理解。

2、预?#28909;?#35748;损失
减值测试由采用「已发生损失模型」转为采用「预期损失模型」,以更及时地确认贷款可能发生的损失,提早预估损失。

新准则实行后,相关利益方将能够更有效地对金融资产进行管理和计量;并能通过分析外在经济环?#22330;?#21382;史及现有的信息,提早预估损失,进一步管理风险,并且是适用于所有受到减值会计处理的金融工具。

3、更好地反映资产价?#24403;?#21270;
解决了所谓的“自身信贷”问题,即银行?#25512;?#20182;人因其选择衡量的信用价值?#38470;?#23548;致自身债务价值?#38470;?#32780;导致损益增加。

香港财务报告准则第9号亦包括改进的套期会计模式,以更好地将风险管理的经济学与会计处理联系起来。

第15号来自客户合约的收入

生效日期:2018年1月1日

受影响的标准:
香港会计准则中第18号收入,第11号建筑合约;香港(国际财务报告诠释委员会) - 13个客户?#39029;?#35745;划;香港(国际财务报告诠释委员会) - 15间香港房地产建设协议(IFRIC) - 18 间客户及香港资产转移( SIC)-Int 31 涉及广告服务的收入交换。

更改之后的影响:
主体确认的收入应反映向客户转移已?#20449;?#21830;品或劳务,金额为预计有权向客户收取的该商品或劳务的对价。

采用了五步法模型:
步骤 1:识别与客户订立的合同
步骤 2:识别各合同中的单独履约义务
步骤 3:确定交?#20934;?#26684;
步骤 4?#33322;?#20132;?#20934;?#26684;分配至单独履约义务
步骤 5:在主体履?#26032;?#32422;义务时确认收入

根据五步法,可能会影响主体收入的确认和计量。
1、对于客户的合同收入及现金流量的性质、金额、时间运用更恰当,更及时。
2、收入的方式会反映向客户转让商品或服务的模式。
3、金额会反映主体应获得的对价商品和服务。

《香港财务报告准则》第9号“金融工具” 及第15号“客户合?#38469;?#30410;” ?#36739;?#20027;要准则已于2018年1月1日生效。

第16号租赁

生效日期:2019年1月1日

受影响的标准:
取代香港会计准则第17号租赁;香港(国际财务报告诠释委员会) - 诠释4 确定安排是否包含租赁;香港(SIC) - 15个经营租赁 - 奖励及香港(SIC) - 诠释27 评估涉及法律?#38382;?#30340;交易的实?#39318;?#36161;。

我们需要一个新标准的原因:

先前模式反映资产负债表外租赁产生的资产和负债,并进行其他相应的调整。但市场中信息存在不对称性和不准确性,所做的估算往往不准确。

更改之后的影响:
1、将租赁计入承租人资产负债表内
在资产负债表上确认租赁,在承租方的资产负债表中的资产和负债将同时增加。

2、合同
若要确定一项合?#38469;?#21542;包含租赁,企业需确定是否存在已确认资产,及在租赁期间是否使用该资产获利。

例如,公司租用了具有灵活租期的迷你货仓,将不会被划归为租赁,因为这种租赁方式并没有可以确认的特定资产。但如果公司租用了某个固定地点,且签有定期租约,那么就会被划归为租赁。

 3、企业当前的租赁决策
租赁款项中仅反映租赁负债利息的部分可以在融资活动中列报,因此许多承租人的营运现金流会减少。

注意:准则生效后,没有利用公认会计准则条款(GAAP)进行融资的企业可能会因其债务水平上升而违反贷款条约。?#20197;?#29983;效之前或之后需要进行资本市场交易的企业,也需要审慎思考该举动是否会对其杠杆比率造成影响。

4、租期的变化
包含?#36739;?#35905;免条件。一是租期小于或等于12个月且无购买权的租赁;二是目标资产全新时价值偏低的租赁。

例如,某公司租用办公空间时长为几个月,则无需在资产负债表上确认。若目前签订的租期较长,则可能需要考虑寻求较为灵活的租期,以便掌控其对资产负债表的影响。

5、租赁的房产类型与租期
新规施行后,房地产承租方,包括办公?#19994;?#31199;赁将需在资产负债表上进行确认,公司可以选择较短的租期或将办公空间外包给服务供应商。根据豁免条件,这些租赁无需在资产负债表上确认,有助减轻管理负担。

第17号保险合约

生效日期:2021年1月1日

受影响的标准:
取代香港财务报告准则第4号保险合约。

我们需要新标准的原因:
香港财务报告准则第4号保险合?#38469;?#19968;项临时标准。而以前的保险会计惯例并未充分反映这些保险合同的真实基础财务状况或财务表现。更改之后旨在通过使保险公司的财务报表更有用?#32422;?#20445;险会计惯例在各司法管辖区内保持一致来解决这些问题。

更改后的影响:
1、收入的确认口径出现重大调整
新的《保险合同?#26041;?#26126;确收取保费中对应的投资部分将不能作为收入确认。对于保险企业,特别寿险企业的收入将大幅减少。新准则下,收入的确认时点也会相对的延后。

2、过去被喻为“黑匣子”的准备金将被打开
这将为报表使用者提供更多有用的信息。

新的《保险合同》准则要求将“准备金变动”或“准备金提转差”进行的分拆?#32422;?#20449;息的编制,这与既往的处理方法存在较大的差异,例如,由于风险降低和利润确认(剩余边际的摊销)导致的负债减少,将反映为收入的确认,而不是支出项目。

3、来自承保和投资的利润将会得到清晰的区分
过去,财产保险是比较重?#26144;?#20445;和投资利润的区分,但寿险的报表过去就很难比较。现在,新的报表将“利息”支出也单独列示,保险公司的“利差”将一目了然。

这些改变都会重构保险企业的财务报表,信息系统需要大量的改造,精算系统需要改造产生更为精细的分析。
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